Taximize: Wanneer is de verlaagde KMO belasting interessant ?

Onder bepaalde voorwaarden kan een KMO een verminderde vennootschapsbelasting toepassen. De vennootschapsbelasting is dan getrapt op 24.98% en 31.93% op de eerste 2 schijven i.p.v. het vlakke tarief van 33.99% dat standaard van toepassing is voor vennootschappen (dit is 24.25% en 31%, verhoogd met 3% crisisbelasting). Dit kan tot een verlaging van de vennootschapsbelasting leiden van max. 3,592 EURO (voor een belastbare winst van 90,000 EURO). In de rest van deze tekst zal ik refereren naar het voordeel van deze verlaagde vennootschapsbelasting als de "KMO Tax"

Het toepassen van de verminderde belasting voor KMO vennootschappen in een optimalisatie is niet vanzelfsprekend omdat de voorwaarden voor de toepassing ook afhankelijk zijn van keuzes over het uitkeren van de winst van de vennootschap aan de aandeelhouders via dividenden.

De voorwaarden voor het toekennen van de verminderde belasting voor KMO vennootschappen worden bijv. hier opgesomd. Deze voorwaarden worden voor ieder boekjaar van de vennootschappen opnieuw geëvalueerd. Het is dus perfect mogelijk het ene jaar het verlaagde KMO belastingstarief te genieten en een ander jaar niet. Voor KMO en management vennootschappen zijn naast een aantal formele voorwaarden de kernvoorwaarden:

de verloning uitgekeerd aan minstens een zaakvoerder (natuurlijk persoon, niet opnieuw een vennootschap), moet een minimumbedrag zijn. Dat minimumbedrag is ofwel de winst van de vennootschap voor de belastingen, ofwel 36,000 EURO (wat het minste is).
Dat betekent dat in een vennootschap waar de winst voor het afhouden van het zaakvoerdersloon minder dan 72,000 EURO bedraagt, een lokaal optimum vaak ligt bij een zaakvoerdersloon dat exact de helft bedraagt van de winst van de vennootschap voor aftrek van het zaakvoerdersloon (en voor belastingen) Voor een vennootschap waar de winst, voor aftrek van het zaakvoerdersloon, hoger ligt dan 72,000 EURO, zal het lokale optimum vaak liggen rond 36,000 EURO.
Dit is niet noodzakelijk het globale optimum ... het kan zijn dat het beter is de verlaagde KMO belasting niet te gebruiken en geen of een veel lager zaakvoerdersloon uit te keren, omdat de belasting + Sociale Zekerheid op het zaakvoerdersloon in bepaalde gevallen hoger kan liggen dan het voordeel van de verlaagde KMO belasting (bijv. wanneer de zaakvoerder nog andere inkomensten heeft, waardoor het zaakvoerdersloon direct in een hogere schijf belast wordt). Anderzijds zal het voor een zaakvoerder met een aantal kinderen ten laste of onderhoudsgelden te betalen bijna steeds beter zijn om de verminderde KMO belasting na te streven.
het dividend uitgekeerd voor het betreffende boekjaar mag niet hoger zijn dan 13% van het volstorte kapitaal. Dat is dus niet het Eigen Vermogen, maar wel het Volstort kapitaal, bij het begin van het belastbaar tijdperk. Volstorting gebeurt best altijd in cash, om de liberatoire voorheffing van 15% op het dividend te kunnen behouden (anders 25% bij kapitaalsverhoging in natura).
Dit is een lastige beperking omdat bij een typische EBVBA management vennootschap die met een minimum startkapitaal van ongeveer 12,400 EURO start, er in een boekjaar waarin de KMO belasting betracht wordt, slechts 1,612 EURO dividend uitgekeerd kan worden ... Als er dus bijv. 36,000 EURO winst is die aan het verlaagde KMO tarief belast wordt, dan is er dus wel ongeveer 26,240 EURO winst beschikbaar in de vennootschap, maar nog niet voor de aandeelhouder(s) of zaakvoerder(s). Dit levert dus een probleem op voor het "liquide" maken van de winsten die in de management bvba gerealiseerd worden. Men kan voor een stuk met Rekening Courant werken (als tijdelijke oplossing), maar dit wordt niet aangeraden op grote schaal (omdat bij een latere vereffening het bestaan van een grote Rekening Courant niet gunstig is vanuit fiscaal standpunt). Daarom zijn de optimale strategiëen vaak om ofwel alle geld tot bij vereffening in de vennootschap te laten (en dan te laten belasten aan 10% belasting op stopzettingsdividend) ofwel om de zoveel jaar een "superdividend" uit te keren en dat jaar niet het voordeel van de verminderde KMO belasting te genieten. In zo'n jaar worden de privé benodigde liquiditeiten door de vennootschap aan de aandeelhouder(s) uitgekeerd als dividend, mits een belasting op dat dividend van 15%.
Een ander alternatief om meer dividend te kunnen uitkeren zonder de KMO belasting te verliezen is om het volstorte kapitaal te verhogen, zeker nu de notionele interestaftrek de discriminatie van het financiele rendement van dat kapitaal heeft weggewerkt. Maar het blijft toch aangewezen om niet alle eieren in een mand te leggen en ervoor te zorgen dat een niet te groot deel van het privé vermogen van de aandeelhouder in een enkele bvba is opgesloten.
Dit is de hoofdbedoeling van de optie (de checkbox) om in de optimalisatie het gebruik van de KMO belasting niet te betrachten in een bepaald boekjaar (typisch omdat er dat jaar een superdividend zal worden uitgekeerd). Het wordt verwacht dat in zo'n jaar vaak een lagere zaakvoerdersverloning optimaal bevonden wordt, omdat het minimum van 36,000 EURO (of vennootschapswinst als die lager ligt) dan niet relevant is. Anderzijds is het voor een levensverzekering (of IPT) voor de zaakvoerder noodzakelijk dat er een maandelijks zaakvoerdersloon wordt uitgekeerd, dus de impact van een eventuele tijdelijke vermindering van het zaakvoerdersloon hierop moet wel bekeken worden.
Men kan nu een simulatie uitvoeren waarbij gekeken wordt hoe men best de in de vennootschap gerealiseerde winst naar de aandeelhouder kan uitkeren (met dividend). Dit zou een strategie kunnen zijn om om de zoveel jaar een superdividend uit te keren, of gewoon te wachten op persoonlijke omstandigheden, zoals een plotse noodzaak aan middelen, om een jaar met superdividend toe te passen. Theoretisch is het meestal het beste om gewoon alle winsten in de vennootschap te laten tot vereffening, zeker omdat de belasting op het stopzettingsdividend lager is en omdat de notionele interestaftrek hierdoor hoger wordt. In praktijk lijkt het voorzichtiger om toch op redelijke termijnen een deel van de winsten uit de vennootschap naar de aandeelhouder over te dragen (en hierop dan de belasting voor dividenden te betalen). Als er veel geld in de bvba opgesloten zit, holt dit voor een stuk de "beperkte aansprakelijkheid" uit van de bvba.
formele voorwaarden ... wanneer niet aan deze voorwaarden is voldaan, moet de checkbox voor "Try KMO Tax" uitgezet worden om een correcte berekening te verkrijgen omdat de verminderde KMO belasting dan niet van toepassing is voor dit boekjaar.

Licentie:

This file is part of Taximize.

Taximize is free software; you can redistribute it and/or modify it under the terms of the GNU General Public License as published by the Free Software Foundation; either version 2 of the License, or (at your option) any later version.

Taximize is distributed in the hope that it will be useful, but WITHOUT ANY WARRANTY; without even the implied warranty of MERCHANTABILITY or FITNESS FOR A PARTICULAR PURPOSE. See the GNU General Public License for more details.

You should have received a copy of the GNU General Public License along with Taximize; if not, write to the Free Software Foundation, Inc., 51 Franklin St, Fifth Floor, Boston, MA 02110-1301 USA